關于《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》的說明

為落實稅收法定原則，按照黨中央、國務院決策部署，財政部、稅務總局會同有關部門起草了《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。現說明如下：

一、 制定本法的必要性

1988年8月，國務院公布《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），規定自1988年10月1日起，對書立、領受合同、產權轉移書據等應稅憑證的單位和個人征收印花稅。根據應稅憑證的性質，印花稅分別按比例稅率或者按件定額計征。1992年，國家統一規定對滬深兩市證券交易征收印花稅，經過多次政策調整，目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。1988年至2017年，全國累計征收印花稅21450億元，年均增長19.1%，其中2017年征收印花稅2206億元。

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實稅收法定原則”，制定印花稅法是重要任務之一，已列入全國人大常委會和國務院立法工作計劃。制定印花稅法，有利于完善印花稅法律制度，增強其科學性、穩定性和權威性，有利于構建適應社會主義市場經濟需要的現代財稅制度，有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現代化。

二、 制定本法的總體考慮

從實際情況看，印花稅稅制要素基本合理，運行比較平穩，可基本保持現行稅制框架和稅負水平總體不變，將《暫行條例》上升為法律。同時，根據情況發展變化和稅收征管實際，對部分稅目、稅率和納稅方式等作相應調整。

三、 《征求意見稿》的主要內容

（一）關于納稅人。

與《暫行條例》及相關規定保持一致，《征求意見稿》規定：訂立、領受在中華人民共和國境內具有法律效力的應稅憑證，或者在中華人民共和國境內進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人（第一條）。

（二）關于征稅對象。

與《暫行條例》及相關規定保持一致，《征求意見稿》規定，印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利、許可證照，以及上市交易或者掛牌轉讓的公司股票和以股票為基礎發行的存托憑證（第二條、第三條），具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行（第四條）。

《征求意見稿》將以股票為基礎發行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是：國務院已明確開展創新企業境內發行存托憑證試點，存托憑證以境外股票為基礎在中國境內發行，并在境內證券交易所上市交易，將其納入印花稅征收范圍，適用與股票相同的政策，有利于保持稅制統一和稅負公平。

（三）關于稅率。

《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當調整外，基本維持了現行稅率水平。根據應稅憑證的性質，分別實行比例稅率或者定額稅率。其中：應稅合同按不同類型，稅率分別為合同列明價款或者報酬的萬分之三、萬分之零點五和千分之一；應稅產權轉移書據稅率為支付價款的萬分之五；應稅權利、許可證照稅率為每件五元；應稅營業賬簿稅率為實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五；證券交易稅率為成交金額的千分之一。

與《暫行條例》相比，《征求意見稿》作出調整的稅率包括：一是為簡并稅率、公平稅負，減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發的爭議，將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。二是考慮到國務院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現行政策保持一致，將營業賬簿適用稅率由實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。

（四）關于計稅依據。

《征求意見稿》分別規定了應稅合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利、許可證照以及證券交易計稅依據的確定方法（第五條），并針對應稅合同、產權轉移書據中未列明價款或者報酬以及轉讓證券無轉讓價格等特殊情形，規定了其計稅依據的確定方法（第六條、第七條）。

（五）關于稅收減免。

《征求意見稿》規定了六種免稅情形：一是為避免重復征稅，對應稅憑證的副本或者抄本免稅；二是為支持農業發展，對農民、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售自產農產品訂立的買賣合同和農業保險合同免稅；三是為支持特定主體融資，對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業訂立的借款合同免稅；四是為支持公共事業發展，對財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構訂立的產權轉移書據免稅；五是為支持國防建設，對軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證免稅；六是為減輕個人住房負擔，對轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個人應當繳納的印花稅。為更好適應實際需要、便于相機調控，同時體現稅收法定原則的要求，《征求意見稿》規定，國務院可以規定其他免征或者減征印花稅的情形，但應當報全國人大常委會備案。（第十一條）

（六）關于納稅方式。

《暫行條例》規定，印花稅實行納稅人購買并在應稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法，應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可以采取按期申報納稅方式。在實際執行中，由于印花稅票保管成本高，貼花納稅不方便，納稅人大多選擇匯總申報納稅，較少采用貼花納稅。同時，隨著現代信息技術發展，出現了大量電子憑證，難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度，并適應電子憑證發展需要，《征求意見稿》規定，印花稅統一實行申報納稅方式，不再采用貼花的納稅方式（第十五條、第十六條）。證券交易印花稅仍按現行規定，采取由證券登記結算機構代扣代繳方式（第十三條、第十五條）。

（七）關于證券交易印花稅政策調整問題。

為靈活主動、便于相機調控，更好適應實際需要，《征求意見稿》規定，證券交易印花稅的納稅人和稅率調整由國務院決定，并報全國人大常委會備案（第十八條）。

此外，《征求意見稿》還對印花稅應納稅額的計算方法，納稅義務發生時間、納稅期限和申報納稅地點，以及稅款補繳和退還等事項作了規定。